Вопрос: 13.11.2017 организация вручила работнику подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб. Кроме того, ему начислены отпускные в размере 30 000 руб., 16.11.2017 они выплачены и удержан НДФЛ. Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данном случае?
Ответ: Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ в отношении подарка работнику должен быть заполнен следующим образом:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 13.11.2017;
строка 110 "Дата удержания налога" - 16.11.2017;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 17.11.2017;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 10 000;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - 780.
В отношении отпускных разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должен быть заполнен так:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 16.11.2017;
строка 110 "Дата удержания налога" - 16.11.2017;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 30.11.2017;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 30 000;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - 3 900.
Кроме того, в строке 030 "Сумма налоговых вычетов" разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ надо указать вычет из стоимости подарка (код 501) - 4 000 руб.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы за налоговый период, не превышающие 4 000 руб., полученные в виде стоимости подарков от организаций (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, стоимость подарка, превышающая 4 000 руб., а конкретно 10 000 руб. - 4 000 руб. = 6 000 руб., подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 4.2 Порядка в разд. 2 указывается:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Во-первых, определим даты фактического получения доходов в виде подарка и отпускных.
В целях исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде отпускных считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
Во-вторых, определим даты удержания НДФЛ.
НДФЛ с отпускных удерживается 16.11.2017 при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб., налоговый агент должен удержать 16.11.2017 при выплате отпускных.
Следует отметить, что в строке 030 "Сумма налоговых вычетов" разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ надо указать вычет из стоимости подарка (код 501) - 4 000 руб. (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
В-третьих, определим срок перечисления НДФЛ.
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Следовательно, удержанный с доходов в виде подарка НДФЛ должен быть перечислен не позднее 17 ноября.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в отношении подарка работнику должен быть заполнен следующим образом:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 13.11.2017;
строка 110 "Дата удержания налога" - 16.11.2017;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 17.11.2017;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 10 000;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - 780.
В отношении отпускных разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должен быть заполнен так:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 16.11.2017;
строка 110 "Дата удержания налога" - 16.11.2017;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 30.11.2017;
строка 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 30 000;
строка 140 "Сумма удержанного налога" - 3 900.
Подготовлено на основе материала
Т.Н. Гребенщиковой
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
17.09.2018
