Вопрос: Отражаются ли доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (в том числе стоимость подарков работникам в сумме, не превышающей 4 000 руб.), по строке 020 разд. 1 и строке 130 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ без ограничения суммы, можно не отражать в расчете 6-НДФЛ, а доходы, освобождение которых ограничивается определенной суммой, в том числе подарки работникам, отражаются в расчете 6-НДФЛ по строкам 020, 030 разд. 1 и строке 130 разд. 2 в случае, если их стоимость превышает необлагаемый размер.
Обоснование: В ст. 217 Налогового кодекса РФ приведены виды доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в том числе в виде подарков, если их общая стоимость за налоговый период (календарный год) не превышает 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
В соответствии с п. 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок), в разд. 1 по строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. По строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В соответствии с п. 4.2 Порядка в разд. 2 по строке 130 указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату.
Согласно положениям абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, должен отражаться в регистрах налогового учета в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно позиции ФНС России и УФНС России (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@, ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 1)), доходы, освобождаемые от налогообложения в полном либо частичном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, не подлежат отражению в сведениях по форме 2-НДФЛ и в расчете по форме 6-НДФЛ. В этой связи организация вправе не отражать в сведениях по форме 2-НДФЛ и в расчете по форме 6-НДФЛ доходы, не облагаемые налогом, в размерах, установленных НК РФ. В случае если размер таких доходов превысит установленный размер, то они отражается в указанных формах в полном размере.
Коды видов доходов и вычетов утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Например, доходу в виде стоимости подарков присвоен код 2720, а вычету из этого вида дохода - 501.
Таким образом, доходы в виде подарков подлежат отражению по строке 020 разд. 1 и строке 130 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в случае, если их размер превышает 4 000 руб. Соответственно, сумма налогового вычета в части стоимости подарка указывается и в строке 030 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ.
Обратите внимание!
За недостоверные сведения в каждом расчете по форме 6-НДФЛ штраф для организации составит 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424, ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@).
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.09.2018
