Вопрос: Физлицо - работник государственного (муниципального) учреждения купило квартиру в феврале 2014 г.; право собственности оформлено в этом же месяце. Может ли данное лицо обратиться в налоговый орган за подтверждением права на имущественный вычет и воспользоваться вычетом по месту работы в 2014 г.?
Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за получением уведомления о подтверждении права на имущественный вычет в том же налоговом периоде, в котором оформлено право собственности на квартиру.
На основании выданного налоговым органом уведомления, переданного работником налоговому агенту (работодателю), вычет необходимо предоставлять по доходам 2014 г. начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Обоснование: Одним из видов имущественных налоговых вычетов, позволяющих уменьшить налоговую базу по НДФЛ, является вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)).
В Письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@) отражено, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 г.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, в том числе подтверждающие право собственности на жилой объект. В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ в рассматриваемой ситуации такими документами будут являться договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру (при приобретении квартиры в собственность).
Возникшее право на имущественный налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком:
либо путем подачи налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, в котором оформлено право собственности на жилой объект) (п. 7 ст. 220, п. 1 ст. 229 НК РФ);
либо до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по установленной форме (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Следовательно, налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган за подтверждением права на имущественный налоговый вычет сразу после того, как оформлено право собственности на жилой объект, не дожидаясь окончания налогового периода.
Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении. При этом уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов должно быть выдано налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и необходимых документов, перечисленных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (абз. 3 и 4 п. 8 ст. 220 НК РФ).
В случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога (Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (доведено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@)).
Таким образом, считаем, что, если налогоплательщик обратится в налоговый орган за подтверждением права на получение имущественного вычета сразу после оформления права собственности на квартиру (в феврале 2014 г.), на основании выданного налоговым органом уведомления, переданного работником налоговому агенту (работодателю), вычет необходимо предоставлять по доходам 2014 г. начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением (применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога).
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
20.01.2015
