Вопрос: Организация на основании договоров аренды арендует жилые помещения у физических лиц и уплачивает в их адрес арендные платежи. На основании договоров на безвозмездное пользование жилыми помещениями данные помещения были переданы организацией иногородним работникам. В трудовых договорах, заключенных между организацией и работниками, а также в коллективном договоре организации отсутствует обязанность организации по обеспечению жильем работников.
Правомерен ли довод организации о том, что указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов?
Ответ: По нашему мнению, выплаты в виде арендных платежей, уплачиваемых организацией в пользу арендодателей, у которых арендуются жилые помещения для их предоставления в безвозмездное пользование работников, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку арендные платежи перечислялись непосредственно организацией в адрес арендодателей, указанные суммы работникам не выплачивались, в трудовых и коллективном договорах отсутствует обязанность организации по обеспечению жильем иногородних работников, то есть жилые помещения переданы иногородним работникам не в рамках трудовых отношений.
Следовательно, довод организации, изложенный в тексте вопроса, является правомерным.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В силу ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
На основании ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В ст. 129 ТК РФ указано, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, по нашему мнению, выплаты в виде арендных платежей, уплачиваемых организацией в пользу арендодателей, у которых арендуются жилые помещения для их предоставления в безвозмездное пользование работников, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку арендные платежи перечислялись непосредственно организацией в адрес арендодателей, указанные суммы работникам не выплачивались, в трудовых и коллективном договорах отсутствует обязанность организации по обеспечению жильем иногородних работников, то есть жилые помещения переданы иногородним работникам не в рамках трудовых отношений.
Следовательно, довод организации, изложенный в тексте вопроса, является правомерным.
Аналогичной позиции придерживается Арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 23.09.2014 по делу N А79-9759/2013.
П.Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
20.01.2015
