Вопрос: Работница организации просит предоставить ей стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере на основании отказа супруга от получения налогового вычета. Супруг работницы получает ежемесячные вознаграждения (суммы разные - в зависимости от выполненных работ в течение месяца) по договору подряда на обслуживание компьютерной техники, заключенному на год с данной организацией.
Вправе ли организация предоставить работнице двойной вычет? Если у супруга работницы в каком-то месяце не будет дохода из-за отсутствия работ, то нужно ли продолжать предоставлять работнице стандартный вычет за этот месяц в двойном размере?
Ответ: Организация вправе предоставить работнице стандартный вычет по НДФЛ в двойном размере на основании отказа супруга от получения налогового вычета, если ее супруг получает ежемесячные вознаграждения (суммы разные - в зависимости от выполненных работ в течение месяца) по договору подряда на обслуживание компьютерной техники, заключенному на год с данной организацией.
При этом, если у супруга работницы в каком-то месяце не будет дохода из-за отсутствия работ, стандартный вычет по НДФЛ за этот месяц работнице следует продолжать предоставлять в двойном размере при условии, что доход каждого супруга не превысил 280 000 руб. с начала налогового периода.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, доходы, подлежащие налогообложению, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1400 руб. - на первого ребенка;
1400 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
При этом указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Данный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.
В Письме УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717 отмечено, что налоговый агент, являющийся источником выплаты дохода по договору гражданско-правового характера, предоставляет физическому лицу стандартные налоговые вычеты только за тот период, на который заключен договор, и только на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, а также с учетом дохода, полученного этим физическим лицом с начала налогового периода.
В рассматриваемой ситуации у супруга работницы есть право на стандартный вычет по НДФЛ. Следовательно, он вправе, на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, отказаться от получения данного вычета в пользу супруги до того момента, пока его доход не превысит установленных налоговым законодательством РФ 280 000 руб.
В Письме Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254 отмечено, что, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производились не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Аналогичная позиция (предоставление стандартного вычета за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода) представлена в Письмах Минфина России от 26.09.2013 N 03-04-06/39970, от 06.05.2013 N 03-04-06/15669 и пр.
Таким образом, если у супруга работницы, оказывающего организации услуги по договору подряда, в каком-то месяце (в период действия договора подряда) не будет дохода, он все равно имеет право на получение стандартного вычета за этот месяц. А значит, при его отказе от получения данного вычета в пользу супруги работница организации также имеет право на получение вычета в двойном размере в этом месяце при условии, что и ее доход не превышает 280 000 руб.
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
18.03.2015
