Вопрос: Работница организации находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и по договору авторского заказа пишет консультации для организации. Вправе ли она обратиться в организацию с заявлением о предоставлении имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением квартиры?
Ответ: По нашему мнению, работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и пишущая по договору авторского заказа консультации для организации, вправе обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением квартиры, поскольку, кроме гражданско-правового договора, существуют трудовые отношения с организацией.
Обоснование: Согласно ст. 1228 Гражданского кодекса РФ автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат.
Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 19.03.2007 N 18-11/3/26063@ налогообложение НДФЛ сумм вознаграждений, выплачиваемых авторам и исполнителям, являющимся налоговыми резидентами РФ, согласно гл. 23 Налогового кодекса РФ, производится по налоговой ставке 13%.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.
На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право, в частности, на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартир (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
Если с физическим лицом заключен только договор авторского заказа, то у заказчика и исполнителя не возникает трудовых отношений, так как договор авторского заказа относится к гражданско-правовым договорам и регулируется ст. 1288 ГК РФ. Таким образом, возникает ситуация, когда организация является налоговым агентом по НДФЛ, но не является работодателем по отношению к физическому лицу. В таком случае согласно Письму Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271 организация не вправе предоставить данному физическому лицу имущественный налоговый вычет.
Однако в рассматриваемом случае работница организации находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и по договору авторского заказа пишет консультации для организации, то есть, кроме гражданско-правового договора, существуют трудовые отношения с организацией. По нашему мнению, в данной ситуации организация - налоговый агент вправе предоставить работнице имущественный вычет в связи с приобретением квартиры на основании ее заявления при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом. Соответственно, работница вправе обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета в связи с приобретением квартиры.
В.И.Цыганок
ООО "Рексам Беверидж Кэн Наро-Фоминск"
30.03.2015
