Вопрос: Организация оплатила работнику, осуществляющему трудовую деятельность в районе Крайнего Севера, и его семье (жене и ребенку) проезд до места отпуска и обратно. В период проведения отпуска ребенку, не обучающемуся в учебном заведении, исполнилось 18 лет. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДФЛ?
Ответ: Объект налогообложения по НДФЛ при оплате проезда в обратную сторону совершеннолетнему ребенку работника, осуществляющего трудовую деятельность в районе Крайнего Севера, возникает, поскольку ребенок не получает образование в очной форме и, соответственно, при достижении им возраста 18 лет в период проведения отпуска работника работодатель не должен оплачивать проезд данного лица.
Обоснование: В силу ст. 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ.
При этом указанная статья не устанавливает, что оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождается от обложения НДФЛ.
При этом обязанность по оплате проезда до места проведения отпуска установлена трудовым законодательством.
Необходимо отметить позицию Минфина России, отраженную в Письме от 30.06.2014 N 03-04-06/31355. По мнению финансового ведомства, перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, который содержится в ст. 217 НК РФ, не предусматривает освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно. Тем не менее, считают чиновники, в данном случае следует руководствоваться решениями судебных органов, согласно которым компенсация проезда работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей к месту проведения отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно, производимая на основании ст. 325 ТК РФ, НДФЛ не облагается.
В то же время финансовое ведомство отметило, что ст. 325 ТК РФ не устанавливает обязанность работодателя возмещать расходы на проезд к месту проведения отпуска категориям лиц, не предусмотренным данной статьей.
Таким образом, суммы оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, не предусмотренным ст. 325 ТК РФ, являясь их доходами, подлежат налогообложению в установленном порядке (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40048).
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 03.05.2005 N 03-05-02-04/88. Так, финансовое ведомство отмечает, что работодатель обязан оплатить проезд к месту проведения работником отпуска и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям). На этом основании чиновники делают вывод, согласно которому оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно совершеннолетнему ребенку работника облагается НДФЛ.
Необходимо обратить внимание, что суды, рассматривая схожий вопрос, указывают на правомерность обложения НДФЛ оплаты проезда совершеннолетнему ребенку в зависимости от того, обучается ли совершеннолетний ребенок, не достигший 23 лет, по очной форме. К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2 указано, что студенты, не достигшие 23 лет, обучающиеся по дневной форме, признаются нетрудоспособными и находятся на иждивении родителей. Поэтому оплата организацией проезда к месту отпуска и обратно совершеннолетним детям работников является компенсацией и не облагается НДФЛ.
Таким образом, поскольку совершеннолетний ребенок не получает образование в очной форме, при достижении им 18 лет в период проведения отпуска работника работодатель не должен оплачивать проезд совершеннолетнему ребенку, следовательно, оплата проезда в обратную сторону в отношении совершеннолетнего ребенка облагается НДФЛ.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
05.02.2015
