Вопрос: Организация на основании коллективного договора предоставляет работникам кофе-брейки, на которых имеются чай, кофе, печенье в неограниченном неперсонифицированном количестве для всех работников. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДФЛ?
Ответ: Поскольку предоставляемые организацией работникам чай, кофе, печенье не являются доходом работников, вследствие того что невозможно персонифицировать потребление указанных товаров каждым работником, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Как установлено п. 1 ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Соответственно, при получении дохода физическое лицо обязано уплачивать НДФЛ, при этом предоставление чая, кофе, печенья является доходом в натуральной форме и, как разъяснило УФНС России по г. Москве в Письмах от 12.08.2008 N 28-10/076934, от 14.07.2008 N 28-11/066968, сумма оплаты питания (кофе, чая, сахара) работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ в силу ст. 211 НК РФ.
Но необходимо обратить внимание, что, если при потреблении работниками питания отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникает (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262, от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, где разъяснено об отсутствии дохода, подлежащего налогообложению по НДФЛ, при невозможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником).
Таким образом, учитывая мнение финансового ведомства, в случае если невозможно персонифицировать полученный работниками доход, то есть невозможно рассчитать точное количество распределяемых чая, кофе, печенья на каждого работника, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
25.01.2015
