Вопрос: Вправе ли организация, расположенная в районе Крайнего Севера, при оплате проезда работника к месту проведения отпуска включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль оплату услуг по предоставлению печатной продукции в вагоне повышенной комфортности, если стоимость печатной продукции включена в стоимость билета?
Ответ: Организация, расположенная в районе Крайнего Севера, вправе при оплате проезда работника к месту проведения отпуска включить в состав расходов по налогу на прибыль оплату проезда в вагоне повышенной комфортности с предоставлением печатной продукции, поскольку стоимость указанной услуги включена в билет.
Обоснование: На основании ч. 1 ст. 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Часть 8 указанной статьи устанавливает, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах на оплату труда, в частности, фактические затраты на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ (для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов) или работодателем (для иных организаций).
Таким образом, работодатель, осуществляющий деятельность в районе Крайнего Севера, обязан оплатить проезд работника до места проведения его отпуска и обратно.
При этом остается нераскрытым вопрос, включается ли сумма оплаты дополнительных услуг при проезде в вагоне повышенной комфортности в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 28.08.2014 N 03-03-07/42948, перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг (набора питания, предметов первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатной продукции и услуг по обеспечению личной безопасности).
Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге, по нашему мнению, для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг).
Таким образом, в налоговую базу при исчислении налога на прибыль включается оплата услуг по предоставлению в вагоне повышенной комфортности печатной продукции при наличии документального подтверждения, поскольку в стоимость железнодорожного билета включаются и дополнительные услуги, в частности по предоставлению печатных изданий.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
25.01.2015
