Вопрос: Индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту жительства в г. Москве и применяет УСН. В августе 2015 г. индивидуальный предприниматель встал на учет в качестве плательщика ПСН в Московской области по виду деятельности "ремонт мебели". Предприниматель заключил трудовые договоры с двумя иностранными работниками, осуществляющими трудовую деятельность на основании патента, для работы в Московской области. Указанные работники написали заявление об уменьшении НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи. В какой налоговый орган (г. Москвы или Московской области) должен обратиться предприниматель с заявлением о получении уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей?
Ответ: Предприниматель должен представить заявление о получении уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей по месту жительства, то есть в налоговый орган г. Москвы, независимо от того что работать иностранные работники будут в Московской области.
Обоснование: Исчисление и уплата НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее в настоящей статье - патент), иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму, в том числе у индивидуального предпринимателя, производятся в соответствии со ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов указанных налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Глава 23 НК РФ не разъясняет, в какой налоговый орган должен обратиться с заявлением налоговый агент в случае, если он состоит на учете в разных налоговых органах по разным основаниям.
Нормы НК РФ также не содержат понятия "место нахождения". Указанное понятие дано в Гражданском кодексе РФ и применяется только к организациям. Так, согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).
Понятие "место жительства" применимо к физическому лицу и содержится в п. 2 ст. 11 НК РФ - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
На основании изложенного предприниматель, по нашему мнению, должен представить заявление о получении уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей по месту жительства, то есть в налоговый орган г. Москвы, независимо от того что работать иностранные работники будут в Московской области.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
01.11.2015
