Вопрос: Организация, находящаяся в районе Крайнего Севера, оплатила своему работнику железнодорожный билет до места проведения отпуска и обратно. В стоимость данного билета в качестве дополнительной услуги включено предоставление постельного белья. Вправе ли организация включить в состав расходов по налогу на прибыль сумму, уплаченную за постельное белье?
Ответ: Организация, находящаяся в районе Крайнего Севера, вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль не только стоимость проезда железнодорожным транспортом, но и дополнительные услуги, включенные в стоимость билета, в частности предоставление постельного белья, при наличии документального подтверждения.
Обоснование: В силу ч. 1 ст. 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Согласно ч. 8 указанной статьи размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах на оплату труда, в частности, фактические затраты на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ (для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов) или работодателем (для иных организаций).
Соответственно, организация, находящаяся в районе Крайнего Севера, оплачивает проезд работника до места проведения его отпуска и обратно.
НК РФ не содержит норм, устанавливающих правомерность включения в состав расходов не только оплаты проезда, но и входящего в стоимость билета постельного белья.
При этом необходимо отметить, что, как указал Минфин России в Письме от 28.08.2014 N 03-03-07/42948, перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг (набора питания, предметов первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатной продукции и услуг по обеспечению личной безопасности).
Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге, по нашему мнению, для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг).
Аналогичная позиция высказывается судами (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3473/2007(34765-А81-29) по делу N А81-4112/2006 (Определением ВАС РФ от 23.08.2007 N 10360/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2005 N А05-7894/04-29).
Таким образом, организация вправе включить в состав расходов не только стоимость проезда железнодорожным транспортом к месту проведения отпуска, но и дополнительные услуги, включенные в стоимость билета, в частности предоставление работнику постельного белья.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.01.2015
