Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в районе Крайнего Севера, оплатила работнику проезд до места проведения отпуска и обратно в вагоне повышенной комфортности. В стоимость билета включена оплата сервисных услуг (набора питания, предметов первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатной продукции и услуг по обеспечению личной безопасности). Обязана ли организация исчислять и уплачивать НДФЛ в данном случае?
Ответ: Поскольку предоставление сервисных услуг (набора питания, предметов первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатной продукции и услуг по обеспечению личной безопасности) в вагонах повышенной комфортности входит в стоимость билета, объекта обложения НДФЛ в отношении сервисных услуг при оплате работнику проезда до места проведения отпуска и обратно в вагоне повышенной комфортности не возникает. Организация не обязана исчислять и уплачивать НДФЛ.
Обоснование: На основании ч. 1 ст. 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
В соответствии с ч. 8 указанной статьи размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного Приказом Минтранса России от 09.07.2007 N 89, пассажир, приобретая билет, оплачивает проезд, в стоимость которого входят услуги, оказываемые в вагонах повышенной комфортности.
Соответственно, оплата работнику, выполняющему свою трудовую функцию в районе Крайнего Севера, проезда до места проведения отпуска и обратно не облагается НДФЛ.
При этом остается нераскрытым вопрос относительно обложения НДФЛ дополнительных сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 12.03.2008 N 03-04-06-02/29, учитывая, что в вагонах повышенной комфортности стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда, компенсация таких расходов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при перемещении их к месту проведения отпуска и обратно не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, поскольку предоставление сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности входит в стоимость билета, объекта обложения НДФЛ в отношении сервисных услуг при оплате работнику проезда до места проведения отпуска и обратно в вагоне повышенной комфортности не возникает.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.01.2015
