Вопрос: Организация в апреле 2014 г. выплатила дивиденды работнику - иностранному физлицу, являвшемуся налоговым резидентом РФ, и удержала с них НДФЛ по ставке 9%. В мае 2014 г. работник уволился. Организация не имеет информации о дальнейшем месте нахождения бывшего работника - в России или за рубежом. Требуется ли по окончании 2014 г. сделать перерасчет ранее исчисленного НДФЛ в отношении дивидендов по ставке 15%?
Ответ: По окончании налогового периода организация обязана произвести перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика. В рассматриваемой ситуации организации целесообразно всеми доступными способами истребовать от налогоплательщика информацию, подтверждающую его резидентство по состоянию на 31.12.2014. В случае если физическое лицо не представит запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплаченным дивидендам налоговую ставку в размере 15%.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, к доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка в размере 9%.
При этом п. 3 ст. 225 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Учитывая, что п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении дивидендов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется иная ставка, чем для лиц - налоговых резидентов РФ, налоговый агент должен принимать во внимание налоговый статус физического лица, в том числе по состоянию на 31.12.2014.
В Письме Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/20 указано, что установление налогового статуса физического лица может осуществляться как на основе сведений, имеющихся у самого налогового агента (если он, например, является работодателем), либо сведений, предоставляемых налогоплательщиком. При этом НК РФ не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от их гражданства (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@).
На наш взгляд, организации целесообразно истребовать от налогоплательщика документы, подтверждающие его налоговый статус (например, направив ему соответствующее сообщение посредством почтовой связи, электронной почтой и др.).
При этом обратим внимание на Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676, в котором разъяснено, что ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации - налоговом агенте. Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин РФ может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии.
В случае если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 15% (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
26.01.2015
