Вопрос: Организация осуществляет медицинскую деятельность и применяет в соответствии со ст. 284.1 НК РФ налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций. Вместе с декларацией по налогу на прибыль организация представляет сведения о численности работников и численности медицинского персонала (форма по КНД 1150022) в срок до 28 марта следующего года согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ. Обязана ли организация одновременно с подачей декларации и формы по КНД 1150022 представить в налоговый орган копии сертификатов медработников для проведения камеральной проверки?
Ответ: Представление копий сертификатов организацией, применяющей налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, без письменного требования со стороны налогового органа вместе со сдачей формы по КНД 1150022 нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Организация обязана представить копии сертификатов специалиста только по требованию налогового органа.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговой декларации, документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В п. 7 ст. 88 НК РФ указано, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Исходя из положений п. 6 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные для представления налоговой декларации, обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
о численности работников в штате организации.
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
При этом обязанность представления каких-либо документов, подтверждающих правомерность использования ставки 0 процентов по налогу на прибыль, вместе со сведениями формы по КНД 1150022 нормами НК РФ не предусмотрена.
Однако п. 6 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные НК РФ преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Следовательно, налогообложение медицинской организации по налогу на прибыль по ставке 0 процентов является льготой.
Таким образом, истребование сертификатов специалистов у организации в рамках камеральной налоговой проверки является правомерным, так как именно они подтверждают численность медицинского персонала, необходимую для применения льготной ставки по налогу на прибыль организаций.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
30.01.2015
