Вопрос: Следует ли организации-работодателю удерживать НДФЛ с сумм возмещения своим командированным работникам затрат на прокат автомобилей в период нахождения в командировке?
Ответ: Исходя из позиции Минфина России суммы возмещения организацией расходов работников на аренду автомобиля во время их нахождения в командировке НДФЛ не облагаются. Однако с учетом отсутствия в судебной практике единой позиции по данному вопросу в случае возникновения спора с налоговыми органами не исключена вероятность принятия арбитражным судом решения не в пользу налогоплательщика.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа организации, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации.
Статьей 168 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы на проезд. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Особенности направления работников в служебные командировки на территории Российской Федерации и на территории иностранных государств определяет Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).
Пунктом 12 Положения определено, что расходы на проезд к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и на проезд из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей (аналогично по зарубежным командировкам см. п. 22 данного Положения).
Расходы на прокат (аренду) автомобиля в названных нормах прямо не поименованы.
По мнению Минфина России, суммы возмещения организацией расходов работников на аренду автомобиля во время их нахождения в командировке НДФЛ не облагаются. Специалисты финансового ведомства отмечают, что ни ТК РФ, ни ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно. Исходя из изложенного суммы оплаты организацией аренды автомобиля для проезда работников при нахождении их в командировке относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей. При этом в организации должны иметься соответствующие оправдательные документы, подтверждающие использование арендованного автомобиля для служебных целей. Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться договор аренды, акт о передаче/возврате автомобиля, счета, чеки и иные документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобиля в аренду; документы, подтверждающие размещение автомобиля на парковку, стоянку (Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742).
В арбитражной практике единой позиции по рассматриваемому вопросу на сегодняшний день нет.
Ряд арбитражных судов соглашается с позицией Минфина России (Постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2014 по делу N А54-2673/2013, ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7059/07-С2).
Вместе с тем существует и противоположная позиция, согласно которой возмещение расходов на прокат (аренду) автомашины в командировке не подпадает под перечень п. 3 ст. 217 НК РФ, признается доходом работника, полученным в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ, который должен учитываться при определении налоговой базы и облагается НДФЛ.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2013 N Ф05-15227/2013 по делу N А40-171903/12 пришел к выводу, что возмещение расходов на прокат автомашин командированному работнику не подпадает под перечень п. 3 ст. 217 НК РФ, является дополнительным и компенсируется суточными, выплачиваемыми работнику.
М.И.Дедусова
ООО "Юридическая компания
"Налоговая помощь"
30.01.2015
