Вопрос: Работница в январе - феврале 2015 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком, к работе приступила в марте 2015 г. Правомерно ли предоставить ей стандартный вычет по НДФЛ на ребенка с начала 2015 г.?
Ответ: Налоговый агент вправе предоставить работнице стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка с января 2015 г., даже если она в январе - феврале 2015 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком, а к работе приступила в марте 2015 г. Однако велика вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Минфин России в Письме от 26.12.2014 N 03-04-05/67642 сделал вывод, что, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода, за месяцы, которые не учитывались налоговым агентом при исчислении налоговой базы, стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставляются.
Следовательно, поскольку налоговая база начинает определяться не с начала года, стандартный налоговый вычет на ребенка за январь - февраль 2015 г. не предоставляется. Однако ранее финансисты соглашались с предоставлением вычетов за месяцы, в которых у работницы не было дохода (Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36).
Также Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09 указал, что в НК РФ не предусмотрено, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При этом согласно Письму Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговые органы в спорных вопросах должны придерживаться позиции высших судов.
Таким образом, поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка с начала года.
В.С.Алексиева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
25.03.2015
