Вопрос: Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
Индивидуальный предприниматель ежемесячно уплачивает страховые взносы в фиксированном размере за себя и за работников.
Во II квартале 2014 г. сумма его дохода превысила 300 000 руб.
Предприниматель в июле 2014 г. уплатил страховые взносы в ПФР в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб.
Имеет ли он право уменьшить сумму авансовых платежей по УСН на страховые взносы, уплаченные им за себя, включая взносы с суммы превышения 300 000 руб., а также за наемных работников?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить авансовый платеж по УСН с объектом налогообложения "доходы" как на фиксированные суммы уплаченных страховых взносов (за себя), включая взносы с суммы превышения 300 000 руб., так и на страховые взносы, уплаченные им за наемных работников. При этом сумма авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена на сумму этих взносов более чем на 50%.
Обоснование: Согласно п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), если доход индивидуального предпринимателя превысит 300 000 руб., ему следует заплатить страховой взнос не только в фиксированном размере - 17 328,48 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.01.2014 N 57 "О стоимости страхового года на 2014 год"), но и дополнительно 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом в 2014 г. сумма страховых взносов не может быть более 138 627,84 руб.
При этом страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб., также включаются в понятие "фиксированный платеж".
Это неоднократно отмечалось в Письмах Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24969, от 07.04.2014 N 03-11-11/15344, от 28.03.2014 N 03-11-12/13897, от 28.03.2014 N 03-11-11/13842 и др.
В соответствии с ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период в фиксированном размере уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года. А страховые взносы, исчисленные с суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются им не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Данная норма не разъясняет, как уплачивать такие страховые взносы: единовременно или равномерно, например, ежемесячными платежами.
В Письме Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/135 отмечено, что фиксированный платеж может уплачиваться частями в течение налогового периода. При этом сумма налога уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа.
Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Здесь же установлено, что индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму УСН на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат (как работодатель), а также уплачивающий страховые взносы за себя в фиксированном размере, включая взносы с суммы превышения, может уменьшить единый налог, уплачиваемый при УСН с объектом налогообложения "доходы", как на фиксированные суммы уплаченных страховых взносов (за себя), так и на страховые взносы, уплаченные им за наемных работников.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму этих взносов более чем на 50%.
Аналогичное мнение содержат Письма Минфина России от 30.05.2014 N 03-11-11/25910, от 05.05.2014 N 03-11-11/20974.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
01.02.2015
