Вопрос: Организация с численностью работников более 10 человек представила в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ 14.03.2014 на бумажном носителе. Налоговый орган принял справки и выдал протокол приема сведений о доходах физических лиц за 2013 г. на бумажных носителях. Правомерно ли привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, если справки по форме 2-НДФЛ были представлены в срок на бумажном носителе без дискеты? На электронном носителе справки по форме 2-НДФЛ организацией были представлены 07.04.2014.
Ответ: Привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ неправомерно, так как данной нормой предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ. В данном случае справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) были представлены в налоговый орган в срок.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России (пп. 5.9.9 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 и 129.6, а также п. 1 ст. 126 НК РФ. Данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
В данном случае организация представила справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган на бумажном носителе 14.03.2014, при этом своевременно, то есть до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Повторно, но уже на электронном носителе справки по форме 2-НДФЛ организацией были представлены 07.04.2014. Следовательно, обязанность, предусмотренная ст. 230 НК РФ, выполнена, так как справки по форме 2-НДФЛ были представлены в установленный законодательством срок. В данном случае организации не грозит налоговая ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление (несвоевременное представление) справки по форме 2-НДФЛ.
Согласно п. 17 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок), установлено, в частности, что представленными считаются сведения, прошедшие контроль заполнения. Сведения, не прошедшие данный контроль, изымаются из представленного пакета документов как ошибочные и возвращаются налоговому агенту или представителю налогового агента, из реестра вычеркиваются.
В соответствии с п. 16 Порядка под контролем заполнения сведений понимается наличие в справке по форме 2-НДФЛ заполненных реквизитов о налоговом агенте (наименование, ИНН, КПП, ОКАТО), о физическом лице - получателе дохода (Ф.И.О., реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, дата рождения), данных о доходах, начисленных, удержанных и перечисленных суммах налога (месяц, код дохода, сумма дохода, общая сумма дохода, налоговая база, сумма налога исчисленная, сумма налога удержанная, сумма налога перечисленная), а также отсутствие исправлений.
Таким образом, сведения, представленные в налоговые органы на бумажном носителе, при условии заполнения всех реквизитов справок 2-НДФЛ не могут считаться непредставленными.
М.Ю.Попова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
02.02.2015
