Вопрос: Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль выплаченные своим работникам компенсации затрат на прокат (аренду без экипажа) автомобиля в период их нахождения в командировке?
Ответ: С учетом мнения Минфина России и судебной практики суммы возмещения организацией расходов работников на аренду автомобиля во время их нахождения в командировке могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, в целях гл. 25 НК РФ, вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.
Прокат (аренда) автомобиля в данной норме прямо не поименован. Вместе с тем перечень расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742, суммы возмещения организацией расходов работников на аренду автомобиля во время их нахождения в командировке можно учитывать в составе расходов при условии их документального оформления и обоснования. При этом документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться договор аренды, акт о передаче/возврате автомобиля, счета, чеки и иные документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобиля в аренду, документы, подтверждающие размещение автомобиля на парковку, стоянку (при наличии).
Арбитражные суды в данном вопросе поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 03.09.2013 по делу N А40-22927/12-107-106 признал правомерным включение обществом в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов по налогу на прибыль затрат, связанных с оплатой командированными работниками аренды транспортных средств при командировках за границей, используемых для поездок на переговоры.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.09.2010 по делу N А32-49229/2009 пришел к выводу, что подобные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 N 05АП-1675/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 N 09АП-3345/2009-АК и Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2012 N 17АП-9776/2012-АК.
Вместе с тем при отсутствии документального подтверждения в признании расходов на аренду автомобиля работниками, находящимися в командировке, может быть отказано (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2014 по делу N А03-15651/2013).
С учетом вышеизложенного суммы возмещения организацией расходов работников на аренду автомобиля во время их нахождения в командировке могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.
М.И.Дедусова
ООО "Юридическая компания
"Налоговая помощь"
02.02.2015
