Вопрос: Работодатель на основании трудового договора ежемесячно выплачивает работникам фиксированную сумму в размере 1000 руб., предназначенную для оплаты служебных поездок на городском общественном транспорте. При этом выплата производится независимо от того, осуществлялись ли служебные поездки и сколько в текущем месяце их было. Никакие отчеты о потраченных средствах на служебные поездки работники работодателю не представляют. К каким видам выплат следует отнести указанные суммы? Облагаются ли эти выплаты страховыми взносами?
Ответ: Фиксированные суммы ежемесячных выплат работнику в размере 1000 руб., предназначенные для оплаты служебных поездок на городском общественном транспорте, являются компенсационными выплатами, не требующими документального подтверждения со стороны работников, которые в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ включаются в заработную плату, поэтому данные выплаты облагаются страховыми взносами.
Обоснование: Заработная плата определяется ст. 129 ТК РФ как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В свою очередь, компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).
Кроме того, при наличии различных жизненных обстоятельств работникам может выплачиваться материальная помощь.
ТК РФ понятия материальной помощи не содержит, что само по себе означает, что данная выплата в структуру заработной платы работника не входит.
Налоговый кодекс РФ (п. 8 ст. 217) и Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" определяют материальную помощь, прежде всего, как единовременную выплату, то есть такие выплаты не носят периодичный характер и напрямую не связаны с исполнением работником своих трудовых обязанностей.
Разница между компенсациями и компенсационными выплатами не так очевидна. И те, и другие призваны компенсировать работнику какие-либо затраты, которые он несет в связи с выполнением трудовой деятельности.
В связи с этим ключевыми критериями разграничения указанных выплат являются их периодичность, обусловленность трудовым договором и зависимость размера выплат от фактически понесенных работником расходов.
Иллюстрацией этому служит Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2013 по делу N А45-29823/2012. Суд установил, что фиксированную сумму, которую работодатель выплачивает работникам в целях возмещения платы за проезд в общественном транспорте, нельзя рассматривать как компенсацию, определенную ч. 2 ст. 164, ст. 168.1 ТК РФ, поскольку работнику не возмещаются фактически понесенные им расходы. Назначение и характер выплат свидетельствуют о том, что они обусловлены трудовыми отношениями, связаны напрямую с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно.
Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, при этом не имеют правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.
Одним из главных факторов, повлиявших на признание судом оспариваемых выплат частью заработной платы, является отсутствие у организации документального подтверждения понесенных работниками расходов, от которых фактически указанные выплаты не зависят.
Таким образом, в случае если компенсационные выплаты в целях возмещения расходов на проезд в городском общественном транспорте выплачиваются на основании трудового договора ежемесячно (систематически), в фиксированном размере, не зависят от фактически произведенных работником расходов, не требуют документального подтверждения со стороны работников, они включаются в заработную плату, а потому облагаются страховыми взносами на обязательное страхование.
М.С.Сагандыков
К. ю. н.
Южно-Уральский государственный университет
(национальный исследовательский университет)
03.02.2015
