Вопрос: Работник банка переведен из г. Москвы в филиал в другом городе с 07.10.2014.
Стоит ли ему в день перевода произвести расчет отработанных дней и уплатить НДФЛ по месту нахождения (г. Москва)?
Ответ: Выплата заработной платы работнику банка, переведенному из г. Москвы в филиал в другом городе, за время его работы в головном офисе банка может быть произведена как в день перевода на работу в филиал (по соглашению с работником), так и в общеустановленные локальными нормативными актами банка и (или) трудовым договором с работником сроки.
При этом НДФЛ с заработной платы, начисленной данному работнику за время, отработанное в каждом из этих подразделений, банк должен будет перечислить соответственно в бюджет по месту нахождения головного офиса банка и филиала.
Обоснование: В силу п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ банк является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) в отношении доходов в виде заработной платы, выплачиваемых своим работникам.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ:
- совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (абз. 1);
- налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (абз. 2, 3).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ удержанные налоговым агентом у налогоплательщика суммы налога подлежат перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
При этом согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
На основании ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным для включения в условия трудового договора является условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
В силу ст. 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме. В соответствии с нормами ст. 72.1 ТК РФ постоянное или временное изменение структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем признается переводом на другую работу и допускается только с письменного согласия работника <1>.
--------------------------------
<1> Письменное согласие работника о переводе на другую работу не требуется в случаях, предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 72.2 ТК РФ.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Это установлено ст. 135 ТК РФ.
Статьей 136 ТК РФ закреплены следующие основные положения о порядке, месте и сроках выплаты заработной платы:
- заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором;
- заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором;
- заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором;
- при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня;
- оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Кроме того, ст. 140 ТК РФ закреплена обязанность работодателя при прекращении трудового договора выплатить все причитающиеся работнику суммы в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Аналогичная норме ст. 140 ТК РФ обязанность для случаев перевода работника на работу в расположенное в другой местности обособленное подразделение этого же работодателя ТК РФ не установлена.
Таким образом, если локальными нормативными актами банка, коллективным договором (при его наличии) или трудовым договором с работником не установлена обязанность банка в последний день работы в подразделении, из которого он переводится, выплатить заработную плату за период работы в этом подразделении, банк не обязан осуществлять такую выплату. Вместе с тем запрет рассчитаться с работником в день его перевода на работу в другое подразделение работодателя ТК РФ не установлен.
Следовательно, выплата заработной платы указанному в тексте вопроса работнику за время его работы в головном офисе банка может быть произведена как в день перевода на работу в филиал (по соглашению с работником), так и в общеустановленные локальными нормативными актами банка и (или) трудовым договором с работником сроки.
При этом НДФЛ с заработной платы, начисленной данному работнику за время, отработанное в каждом из этих подразделений, банк должен будет перечислить соответственно в бюджет по месту нахождения головного офиса банка и филиала.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
23.12.2014
