Вопрос: Физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя. Планирует оказывать юридические услуги, в отношении которых применяет УСН, и предоставлять услуги охранников, сторожей и вахтеров с использованием ПСН. Сколько наемных работников всего вправе привлечь индивидуальный предприниматель для обоих видов деятельности, чтобы не утратить право применения патентной системы налогообложения?
Ответ: Учитывая мнение Минфина России, индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый (отчетный) период 100 человек, при условии, что средняя численность наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, за налоговый период (срок, на который выдан патент) не превышает 15 человек.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, в том числе патентной системой налогообложения.
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ индивидуальный предприниматель не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность его работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
При этом согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение и (или) несоответствие указанному требованию. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
На основании п. 5 ст. 346.43 НК РФ установлено, что при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
Таким образом, продолжительность периода, за который определяется ограничение в виде средней численности работников для ПСН и УСН, может быть разной. Как считают финансисты (Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-12/43538), это различие ведет к необходимости раздельного учета средней численности работников по каждому виду деятельности.
Основываясь на разъяснениях чиновников, можно сделать вывод, что индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый (отчетный) период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой патентной системой налогообложения, за налоговый период не превышает 15 человек.
В.С.Алексиева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
11.01.2015
