Вопрос: Работники, занятые на работах с вредными условиями труда, ежегодно проходят медосмотр. Для прохождения медицинского обследования работники направляются в другой город. Возникает ли объект обложения НДФЛ при оплате проезда работников до места проведения медицинского осмотра и обратно?
Ответ: Объект обложения НДФЛ при оплате проезда работников, занятых на работе с вредными условиями труда, до места проведения медицинского осмотра и обратно не возникает, так как у работника отсутствует экономическая выгода, поскольку обязательность прохождения медосмотра установлена Трудовым кодексом РФ.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 213 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.
Предусмотренные данной статьей медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.
В силу ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Как установлено п. 1 ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Соответственно, поскольку медосмотр работников, занятых на тяжелых условиях труда, является обязательным, дохода у работников в виде стоимости медосмотра не возникает и, следовательно, не возникает объекта обложения НДФЛ.
Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84.
При этом остается нераскрытым вопрос: облагается ли НДФЛ оплата проезда до места прохождения медицинского осмотра. Как разъяснило финансовое ведомство в Письмах от 20.12.2011 N 03-04-06/6-349, от 08.09.2011 N 03-04-06/6-211, если лечебные учреждения, в которых проводятся медицинские обследования работников организации, расположены удаленно от места нахождения организации-работодателя, оплата работодателем проезда и проживания в месте проведения медицинских обследований, при условии их проведения в соответствии со ст. 213 ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку прохождение такого обследования является обязанностью каждого работника.
Таким образом, в указанном случае суммы оплаты организацией проезда к месту проведения медицинских обследований работников и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Соответственно, ни прохождение медосмотра, ни оплата проезда до медицинского учреждения не являются доходом работника, занятого на работах с вредными условиями труда, и, следовательно, не облагаются НДФЛ, поскольку обязательность прохождения медосмотра установлена законодательством, а кроме того, прохождение медосмотра является обязанностью работника.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.01.2015
