Вопрос: Индивидуальный предприниматель ведет деятельность без привлечения наемных работников, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и оказывает услуги по ремонту одежды. В 2014 г. он заключил договор об оказании агентских услуг с организацией-химчисткой по приему вещей в химчистку от физических лиц (индивидуальный предприниматель принимает вещи и плату за химчистку от имени и за счет организации-химчистки, а химчистка ежедневно присылает машину за новыми заказами и с уже выполненными заказами). Вправе ли индивидуальный предприниматель в отношении деятельности по приему вещей в химчистку применять систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: Так как индивидуальный предприниматель оказывает услуги по приему вещей в химчистку от имени и за счет организации-химчистки, он не вправе применять ЕНВД по такой деятельности, как прием вещей в химчистку от физических лиц.
Обоснование: Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН)) (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно ОКУН услуги по химической чистке (код 015000) являются бытовыми услугами. Услуги по приему вещей в химчистку в ОКУН прямо не указаны, но они могут быть отнесены, например, к прочим услугам при химчистке (код 015200) и переведены на уплату ЕНВД в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Так, по мнению Минфина России, если услуги по приему вещей в химчистку на дому оказываются физическим лицам, такая деятельность подлежит налогообложению ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.02.2014 N 03-11-06/3/5122). Однако в ситуации, рассмотренной в Письме Минфина России, не было агентских отношений.
Как следует из вопроса, индивидуальный предприниматель оказывает услуги химчистке. Для этого между ними заключен агентский договор. Так как агентский договор заключен от имени и за счет принципала (организации-химчистки), права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
В отношении оказания услуг в рамках агентского договора возникновение прав и обязанностей у сторон договора зависит, прежде всего, от условий, на которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия (п. 3 Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126). Если услуги осуществляются от имени и за счет принципала, то плательщиком налога на вмененный доход является принципал.
Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги приемщика организации-химчистке, то он не имеет права применять ЕНВД по доходам, полученным от этой организации-химчистки (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/77). Есть судебное решение, подтверждающее данную позицию (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2007 N А42-2016/2007).
Учитывая, что услуги по приему вещей в химчистку осуществляются от имени и за счет организации-химчистки, индивидуальный предприниматель (агент) в отношении этой деятельности не вправе применять ЕНВД, а должен применять общий режим налогообложения или УСН. Поэтому индивидуальному предпринимателю придется совмещать применение ЕНВД в отношении услуг по ремонту одежды с общей или упрощенной системой налогообложения в отношении посреднических услуг по приему вещей в химчистку (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Е.А.Рожкова
Издательство "Главная книга"
05.02.2015
