Вопрос: Организация арендовала квартиру для своих работников, направленных в командировку в другой город для выполнения работ по договору подряда, заключенному с другой организацией. По условиям договора аренды организация ежемесячно уплачивает арендные платежи и плату за коммунальные услуги.
Вправе ли организация учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты в виде указанных платежей в полном объеме за период, в котором работники фактически не проживали в указанной квартире?
Ответ: По нашему мнению, поскольку затраты в виде арендных платежей и платы за коммунальные услуги организация несет в целях получения дохода от предпринимательской деятельности, сами командировки носят производственный характер, расходы понесены на основании договора аренды, согласно которому арендные платежи, а также платежи за коммунальные услуги подлежат уплате на ежемесячной основе и не зависят от фактического проживания командированных работников, данные расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, и, следовательно, организация может их учесть как на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения.
При этом в перечень расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть включены и другие расходы, то есть перечень таких расходов не является исчерпывающим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По нашему мнению, поскольку указанные расходы организация несет в целях получения дохода от предпринимательской деятельности, сами командировки носят производственный характер, расходы понесены на основании договора аренды, согласно которому арендные платежи, а также платежи за коммунальные услуги подлежат уплате на ежемесячной основе и не зависят от фактического проживания командированных работников, данные расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и, следовательно, организация может их учесть как на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичный вывод сделал Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 03.10.2014 по делу N А65-29223/2013.
Вместе с тем Минфин России придерживается позиции, согласно которой расходы в виде арендной платы за наем жилого помещения за время, когда помещение не использовалось, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178, от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58).
УФНС России по г. Москве в Письме от 16.04.2010 N 16-15/040653@ также поддерживает точку зрения Минфина России.
П.Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
19.01.2015
