Вопрос: ИП, применяющий ОСН, выплачивал своим работникам премии за производственные результаты, к юбилейным и праздничным датам. Вправе ли он учесть в составе профессионального вычета по НДФЛ суммы указанных премий?
Ответ: Суммы премий, предусмотренных трудовыми договорами с работниками и выплачиваемых им за производственные результаты, учитываются в составе профессионального вычета по НДФЛ. Включение в состав вычета премий к юбилейным и праздничным датам положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, в силу п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, которым утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).
Согласно ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Аналогичная норма установлена п. 23 Порядка: в расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы; начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника).
ФНС России в Письме от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 разъяснено, что по смыслу ст. 255 НК РФ расходами на оплату труда являются только те денежные выплаты, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовым законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Причем данные выплаты должны производиться за исполнение работником должностных функций (должностных обязанностей), то есть за труд, и несение таких расходов является обязанностью работодателя в соответствии с трудовым законодательством.
При этом целесообразно обратиться к Письму Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, в котором на основе системного анализа норм НК РФ и ст. ст. 129, 135, 191 Трудового кодекса РФ сделан вывод о том, что премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.
При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. также Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732).
Учитывая изложенное, суммы премий, предусмотренных трудовыми договорами с работниками и выплачиваемых им за производственные результаты, учитываются в составе профессионального вычета по НДФЛ. Включение в состав вычета премий к юбилейным и праздничным датам положениями НК РФ не предусмотрено.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
19.01.2015
