Вопрос: Вправе ли медицинская организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", при определении налоговой базы учесть расходы на оплату информационно-консультационных услуг (семинаров, конференций), оказанных ей для целей повышения квалификации ее работников (врачей)?
При этом организация, оказывающая данные услуги, не имеет лицензии на обучение, а предметом договора являются ознакомление с современными технологиями и методами лечения, а также усовершенствование практических навыков.
Ответ: Организация не вправе включить в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на оплату информационно-консультационных услуг, поскольку данный вид расходов не поименован в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с направлением работников (врачей) на семинары, конференции, проводимые организацией, не имеющей лицензии на обучение, при налогообложении также не учитываются.
Обоснование: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учитывать при определении объекта налогообложения только те виды расходов, которые указаны в закрытом перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на оплату информационно-консультационных услуг, на участие в семинарах и конференциях в данном перечне не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Однако пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если они осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Таким образом, если медицинская организация заключила договор об оказании услуг по ознакомлению с современными технологиями и методами лечения, а также усовершенствованию практических навыков ее работников (врачей) с организацией, не имеющей соответствующей лицензии, расходы по данному договору не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как не соответствующие требованиям пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ.
В.В.Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.02.2015
