Вопрос: Организацией заключены договоры добровольного личного медицинского страхования сроком на один год, согласно которым страховая премия уплачена страховщику единовременно при заключении договора и в случае досрочного прекращения договора страховщику не возвращается. Коллективным договором организации предусмотрено, что право на ДМС сохраняется в отношении работников, уволенных в связи с выходом на пенсию. В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы страховых взносов по договорам ДМС, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.
Распространяется ли действие нормы п. 3 ст. 213 НК РФ на доходы налогоплательщиков в виде страховой премии, уплаченной за них по договору ДМС после увольнения из организации, или указанные выплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ?
Ответ: Уплата организацией страховых премий страховщику по договорам добровольного личного медицинского страхования за физических лиц, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ независимо от срока действия договора.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Поскольку договоры ДМС являются одним из видов договоров добровольного личного страхования, они являются исключением из положений п. 3 ст. 213 НК РФ, а значит, суммы страховых премий, уплаченные из средств работодателей либо из средств организаций за своих работников, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ независимо от срока действия договора.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.03.2015
