Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, уплачивающий ЕНВД, уменьшить сумму налога за III квартал 2014 г. на сумму фиксированного платежа по страховым взносам, рассчитанного за III квартал, если он уплачен в октябре 2014 г.?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, уплачивающий ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога за III квартал 2014 г. на сумму фиксированного платежа по страховым взносам, рассчитанного за III квартал, если он уплачен в октябре 2014 г., что соответствует судебной практике. Следует учитывать, что официальная позиция финансового ведомства противоположная.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, страховые взносы исчисляет на свое страхование и уплачивает в фиксированном размере (фиксированные платежи) (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Пунктами 2 и 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок уменьшения исчисленного единого налога за налоговый период на страховые взносы.
В частности, согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
При этом указанная норма права, в отличие от пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, не содержит указания на то, что данная категория налогоплательщиков уменьшает сумму единого налога на уплаченные именно в данном налоговом периоде страховые взносы в фиксированном размере. Абзацем 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ установлен только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.
Из буквального толкования указанной нормы следует, что законодатель не ограничивает данную категорию налогоплательщиков в праве уменьшить сумму единого налога на сумму фиксированного платежа по страховым взносам только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
С тем, что положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения, согласны и финансисты (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-11/42960).
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Следовательно, реализация права на вычет на сумму фиксированного платежа по страховым взносам за соответствующий налоговый (отчетный) период не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов налогоплательщиками ЕНВД.
Данный вывод подтверждается судебной практикой по аналогичной ситуации (см. Постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2014 по делу N А09-9251/2013).
На основании изложенного и принимая во внимание, что абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не устанавливает период уменьшения суммы единого налога на уплаченные страховые взносы, считаем, что индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2014 г. на сумму фиксированного платежа по страховым взносам, уплаченного в октябре 2014 г.
В то же время отметим, что согласно официальной позиции финансового ведомства для уменьшения ЕНВД за квартал фиксированный платеж должен быть перечислен только в этом же квартале (Письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/66067, от 18.11.2013 N 03-11-11/49449, от 31.10.2013 N 03-11-11/46439 и др.).
Однако письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, что подтверждается Письмом Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
Соответственно, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, у которого не работают наемные работники, вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2014 г. на сумму фиксированного платежа по страховым взносам, уплаченного в октябре 2014 г., что соответствует судебной практике.
Л.В.Попова
АКГ "Панацея ПРОФ"
02.03.2015
