Вопрос: Организация (г. Москва) заключила трудовой договор с иностранным гражданином, имеющим патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". При каких условиях и на какую величину организация уменьшает сумму исчисленного НДФЛ с заработной платы указанного работника на фиксированные авансовые платежи?
Ответ: На основании полученных от иностранного работника заявления и документа, подтверждающего уплату фиксированных платежей, а также уведомления, полученного от налогового органа, организация уменьшает сумму исчисленного НДФЛ с заработной платы работника на сумму уплаченного им фиксированного авансового платежа, размер которого составляет 4000 руб. в месяц.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" с 01.01.2015 иностранные граждане, прибывшие в РФ в порядке, не требующем получения визы (за исключением отдельных категорий иностранных граждан), вправе осуществлять трудовую деятельность в организациях на основании патента.
Особенности налогообложения доходов иностранного гражданина в рассматриваемой ситуации регламентируются ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
В частности, иностранный гражданин за период действия патента по месту осуществления им деятельности уплачивает фиксированный авансовый платеж по НДФЛ в размере 1200 руб. в месяц, который подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ (п. п. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ).
Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год" для целей гл. 23 НК РФ установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,307.
Законом г. Москвы от 26.11.2014 N 55 "Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы" на 2015 г. и последующие годы установлен коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда на территории г. Москвы, в размере 2,5504.
Таким образом, величина авансового платежа по НДФЛ для иностранца, работающего на территории г. Москвы на основании патента, составляет 4000 руб. в месяц (1200 x 1,307 x 2,5504).
В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов иностранного работника исчисляется налоговым агентом и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
При этом уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Уведомление представляется налоговым органом в десятидневный срок с момента получения заявления от налогового агента.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа вышеуказанного уведомления.
О.В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
02.03.2015
