Вопрос: Организация предоставляет своим работникам на безвозмездной основе питание в виде обедов в столовой организации. Данное обязательство работодателя предусмотрено коллективным и трудовыми договорами, заключенными с работниками данной организации.
Возникает ли в рассматриваемой ситуации объект налогообложения по НДС?
Ответ: Учитывая позицию Минфина России, в случае если организация, выполняя обязательства, возложенные на нее коллективными и трудовыми договорами, предоставляет своим работникам на безвозмездной основе обеденное питание, у нее возникает объект налогообложения по НДС.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Таким образом, из буквального толкования вышеприведенных норм следует, что, если организация предоставляет своим работникам в собственной столовой бесплатные обеды, у нее возникает объект налогообложения по НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-11/33013 разъясняется, что предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам организации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Кроме того, поскольку работники обеспечиваются питанием в рамках трудовых отношений во исполнение обязательства по трудовым и коллективным договорам, передача работодателем продуктов питания облагается НДС даже в том случае, если стоимость такого питания возмещается работниками путем удержания из заработной платы (Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 (направлено Письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@)). Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации у организации возникает объект налогообложения по НДС.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
04.03.2015
