Вопрос: Новый работник и работодатель заключили соглашение о переезде работника на новую работу в другую местность. Работодатель компенсировал все расходы, связанные с переездом работника на работу в другую местность.
Подлежат ли суммы компенсации, выплаченные работодателем, налогообложению НДФЛ?
Ответ: Суммы компенсации, выплаченные работодателем новому работнику, который осуществил переезд в другую местность, подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: На основании ч. 1 ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы на обустройство на новом месте жительства.
В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, из совокупного анализа вышеприведенных норм НК РФ и ТК РФ не следует точного ответа на вопрос, возникает ли в рассматриваемой ситуации объект налогообложения по НДФЛ.
В Письме Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31385 даются нижеследующие разъяснения.
Необходимо учитывать, что положения ст. 169 ТК РФ применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы у этого же работодателя. На момент переезда на работу в другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в другой местности.
Возмещение новым работодателем работнику организации его расходов на переезд к новому месту работы ст. 169 ТК РФ не предусмотрено, соответственно, данная выплата не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Указанные доходы подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
(Также см. Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 N 03-03-05/138.)
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм НК РФ и ТК РФ в их взаимосвязи, а также позиции Минфина России следует вывод, что в рассматриваемой ситуации суммы компенсации, выплаченные работодателем, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
04.03.2015
