Вопрос: Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки пришел к выводу о неправомерном применении налогового вычета по НДС, в связи с тем что счет-фактура подписан неуполномоченным лицом, что подтверждается заключением сотрудника УВД по субъекту РФ, не являющегося экспертом, при этом иные доказательства отсутствуют. Правомерно ли решение налогового органа?
Ответ: Решение налогового органа о неправомерном применении налогового вычета по НДС, в связи с тем что счет-фактура подписан неуполномоченным лицом, неправомерно, поскольку надлежащим доказательством, подтверждающим подписание счета-фактуры неуполномоченным лицом, является экспертное заключение в рамках проведенной экспертизы в соответствии со ст. 95 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при составлении заключения сотрудником УВД по субъекту РФ, не являющимся экспертом, налоговой орган не вправе ссылаться на данное заключение. Однако необходимо отметить, что по данному вопросу имеется и противоположная судебная позиция.
Обоснование: В силу п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.
На основании п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Согласно п. 1 ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
На основании ст. 9 Федерального закона от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" заключение эксперта - письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом.
Соответственно, установить факт подлинности подписи вправе эксперт, обладающий специальными познаниями.
Данный вопрос был предметом рассмотрения ряда арбитражных судов. К примеру, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.06.2012 N А12-14386/2011 суд пришел к выводу, что справка об исследовании подписи руководителей контрагентов, выполненная экспертно-криминалистическим подразделением органов внутренних дел, не может являться надлежащим доказательством по делу, так как единственной формой доказательства, разъясняющего вопросы, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, является экспертиза, проведенная в соответствии со ст. 95 НК РФ.
Аналогичное мнение отражено в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2012 N А19-3842/2012, ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2010 N А56-14949/2009.
Однако по данному вопросу встречается и противоположная позиция. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 N А19-8821/2011 указано, что полученные сотрудниками органов внутренних дел в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-разыскной деятельности материалы, экспертные заключения, протоколы опроса, то есть вне рамок выездной налоговой проверки, могут быть использованы в качестве доказательств по делу, поскольку в законе отсутствуют ограничения в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров письменных доказательств, добытых в результате оперативно-разыскных мероприятий.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, надлежащим доказательством, подтверждающим подписание счета-фактуры неуполномоченным лицом, является экспертное заключение. Соответственно, если заключение составлено не экспертом, оно не может быть принято в качестве доказательства при рассмотрении вопроса о применении налогового вычета. При этом необходимо отметить, что по данному вопросу имеется и противоположная судебная позиция.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
01.04.2015
