Вопрос: Работница организации весь 2014 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и получала от организации только ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб. В марте 2015 г. она написала заявление о выдаче ей справки по форме 2-НДФЛ за 2014 г. Не будет ли являться нарушением налогового законодательства, если работодатель выдаст работнице справку по форме 2-НДФЛ за 2014 г., в случае если работница за год не получала никаких подлежащих налогообложению доходов от организации и справка будет нулевая?
Ответ: Не будет являться нарушением налогового законодательства, если работодатель выдаст справку по форме 2-НДФЛ за 2014 г. по заявлению работницы, в случае если она, кроме ежемесячной компенсационной выплаты в размере 50 руб., в организации за 2014 г. никаких доходов не получала и указанная справка будет нулевая.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами.
Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110) предусмотрена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организацией и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
Из п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Таким образом, ежемесячная компенсационная выплата является освобождаемой от НДФЛ выплатой.
Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Организация-работодатель является налоговым агентом в отношении своих работников и обязана по их заявлениям предоставлять справки по форме 2-НДФЛ.
Форма справки 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".
Форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (абз. 2 разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@)).
В случае если работник не получал от работодателя доход, подлежащий обложению НДФЛ, то работодатель не является в отношениях с работником налоговым агентом и не может выдать справку по форме 2-НДФЛ в отношении ежемесячной компенсационной выплаты, полученной работником.
Однако запрета на выдачу справки по форме 2-НДФЛ, в случае если работница, кроме ежемесячной компенсационной выплаты, в организации никаких доходов не получала и указанная справка будет нулевая, налоговое законодательство не содержит.
Таким образом, работодатель, выдав справку по форме 2-НДФЛ за 2014 г. по заявлению работницы, в случае если она, кроме ежемесячной компенсационной выплаты в размере 50 руб., в организации за 2014 г. никаких доходов не получала, не нарушит налоговое законодательство.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
02.04.2015
