Вопрос: Организация осуществляет деятельность по реализации бензина через сеть АЗС. Для работников АЗС организацией были приобретены спортивные костюмы, а также предметы спецодежды (фартуки резиновые, сапоги резиновые, перчатки резиновые). Правомерно ли учитывать данные расходы при исчислении налога на прибыль организаций?
Ответ: Расходы организации на приобретение спортивных костюмов для работников АЗС учитывать при исчислении налога на прибыль организаций неправомерно. Вместе с тем затраты на приобретение спецодежды (фартуков резиновых, сапог резиновых, перчаток резиновых) организация вправе учитывать в целях налогообложения налогом на прибыль.
Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
При этом к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (ст. 221 Трудового кодекса РФ).
Согласно п. 1.4 Типовой инструкции по охране труда для оператора автозаправочных станций ТОИ Р-112-06-95, утвержденной Приказом Минтопэнерго России от 04.07.1995 N 144 "О введении в действие нормативных документов по охране труда для предприятий и организаций топливно-энергетического комплекса Российской Федерации", операторы АЗС должны быть обеспечены спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты в соответствии с действующими нормами, включающими, в том числе для работы в аварийных ситуациях, халат хлопчатобумажный и рукавицы комбинированные; при работе с этилированным бензином дополнительно: фартук резиновый, сапоги резиновые и перчатки резиновые.
Таким образом, в связи с тем что организация занимается реализацией нефтепродуктов (бензина), приобретенные спортивные костюмы не предназначены для их использования работниками АЗС в производственной деятельности и не могут рассматриваться как специальная одежда или средство индивидуальной защиты. Следовательно, расходы организации на покупку спортивных костюмов не являются обоснованными и экономически оправданными, а значит, не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.
Вместе с тем расходы организации на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты (фартуков резиновых, сапог резиновых, перчаток резиновых) являются обоснованными и экономически оправданными и, следовательно, могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.
Данный вывод подтверждается судебной практикой (см. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.09.2014 N А41-61944/13).
А.В.Миляев
Группа компаний
"Аналитический Центр"
09.02.2015
