Вопрос: Коммерческая организация, расположенная в районе Севера, компенсирует своим работникам на основании коллективного договора один раз в два года стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно. В данном районе установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Правомерна ли позиция территориального управления ПФР, согласно которой данная компенсация облагается страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", поскольку указанный район не включен в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей?
Ответ: По нашему мнению, компенсация стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, выплачиваемая организацией работающим и проживающим в районе Севера работникам, не облагается страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), если на территории данного района установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что не подлежат обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
Согласно ст. 313 Трудового кодекса РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.
В силу ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в коммерческих организациях, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
В ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которые устанавливаются в ТК РФ.
Согласно п. 3 Постановления ВС РФ от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом N 4520-1, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.
Таким образом, для применения нормы п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ необходимо, чтобы организация, оплачивающая стоимость проезда своих работников к месту проведения отпуска и обратно, находилась в районе Севера, в котором начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Согласно разд. I Концепции государственной поддержки экономического и социального развития районов Севера, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 07.03.2000 N 198 (далее - Концепция), Север представляет собой высокоширотную часть территории России, характеризующуюся суровыми природно-климатическими условиями, обусловливающими повышенные затраты на производство продукции и жизнеобеспечение населения.
К районам Севера относятся полностью или частично территории 6 республик, 3 краев, 10 областей и 8 автономных округов. Здесь проживает свыше 11,7 млн человек, из них более 200 тыс. человек - представители 30 коренных малочисленных народов Севера.
В п. 8 разд. IV Концепции приведен перечень территорий РФ, относящихся к районам Севера.
Таким образом, по нашему мнению, компенсация стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, выплачиваемая организацией работающим и проживающим в районе Севера работникам, не облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, если на территории данного района установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
Данный вывод подтверждается судебной практикой, при этом арбитражные суды указывают, что спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как основаны на положениях Закона N 4520-1.
Например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.03.2014 по делу N А33-13927/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2012 по делу N А27-8359/2011.
П.Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
10.02.2015
