Вопрос: Организация выплачивает дополнительные пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения своего работника в негосударственный пенсионный фонд. Впоследствии работник уволился, а организация продолжала выплачивать указанные взносы.
Учитываются ли в составе расходов по налогу на прибыль дополнительные пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, перечисленные организацией после увольнения работника?
Ответ: В целях налогообложения прибыли не учитываются в составе расходов дополнительные пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, перечисленные организацией после увольнения работника, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Частью 1 ст. 255 НК РФ регламентировано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Таким образом, после увольнения работника трудовые отношения между ним и организацией прекращаются. Соответственно, суммы дополнительных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного страхования, выплаченные организацией после увольнения работника, не могут рассматриваться как расходы, связанные с трудовыми отношениями.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 25.11.2013 N 03-03-06/1/50818 разъясняется, что, в случае если организация перечисляет в негосударственный пенсионный фонд дополнительные пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения после увольнения работника, суммы таких взносов не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Обращаем внимание, что судебной практики по данному вопросу не сложилось.
Таким образом, из совокупного анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует вывод, что в целях налогообложения прибыли не учитываются в составе расходов дополнительные пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, перечисленные организацией после увольнения работника.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.02.2015
