Вопрос: Единственный участник общества исполняет обязанности генерального директора, являясь единственным работником организации. Трудовой договор не заключался. Требуется ли облагать получаемые им суммы в качестве вознаграждения за работу генеральным директором страховыми взносами?
Ответ: Позиции официальных органов и позиции судов противоречивы. По мнению официальных органов, отсутствие трудового договора не позволяет квалифицировать отношения между генеральным директором и организацией как трудовые, что, в свою очередь, приводит к невозможности отчислений в Пенсионный фонд РФ. В то же время суды указывают на наличие трудовых отношений и без трудового договора, делая противоположный вывод о необходимости отчислений.
Обоснование: Статья 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает, что объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Части 1 и 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ устанавливают, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "в" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, вопрос о необходимости отчислений в Пенсионный фонд РФ зависит от квалификации отношений между организацией и ее единоличным участником.
Статья 16 Трудового кодекса РФ устанавливает, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим ТК РФ.
Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
Статья 135 ТК РФ гласит, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
В Письме Роструда от 06.03.2013 N 177-6-1 было указано, что согласно ст. 273 ТК РФ положения указанной главы распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением, в частности, случая, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.
Основой данной нормы является невозможность заключения договора с самим собой, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается.
Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, то есть двухсторонний акт. При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.
Таким образом, на отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется.
Единственный участник общества в данной ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д. Управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового.
Следовательно, отношения между генеральным директором - единоличным участником и организацией не являются трудовыми.
В Письме Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13 (направлено Письмом ФНС России от 16.09.2009 N ШС-17-3/168@ "О направлении Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13") было указано, что в случае отсутствия трудового договора между физическим лицом как руководителем организации и организацией в лице этого же физического лица как ее единственного учредителя считаем, что на основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объект для исчисления ЕСН не возникает.
Поскольку согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ, данная позиция распространяется и на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В то же время суды признают генерального директора без трудового соглашения участником трудовых отношений.
Так, в Решении Арбитражного суда Хабаровского края от 29.04.2014 N А73-2093/2014 (оставлено без изменений Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.10.2014 N Ф03-4024/2014) было указано, что возложение единоличным учредителем общества на себя функций исполнительного органа этого же общества не противоречит законодательству об обществах с ограниченной ответственностью и трудовому законодательству.
Руководитель организации, состоящий с данной организацией в трудовых отношениях, а также в случае, когда он является единственным учредителем (участником), членом организации, собственником ее имущества, относится к лицам, работающим по трудовому договору. Указанный руководитель подлежит обязательному пенсионному страхованию, выплаты в его пользу заработной платы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Доводы общества о том, что спорные выплаты директору не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку с директором не был заключен трудовой договор, суд не принимает, так как в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений. Не облагаются взносами лишь те выплаты, которые указаны в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Спорные выплаты производились в рамках трудовых правоотношений работника с работодателем, а значит, эти выплаты связаны с трудовыми договорами, следовательно, они должны были облагаться страховыми взносами.
Таким образом, суд пришел к выводу, что отношения генерального директора и организации носили трудовой характер.
Таким образом, исходя из условий вопроса и противоречивости позиций официальных органов и судов сторонам следует быть готовыми к судебному разбирательству.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.03.2015
