Вопрос: Организация (ООО) в связи с перевыполнением плана осуществила выплату премий своим работникам, а также выплатила премии работницам (в соответствии с положением об оплате труда и положением о премировании), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет (в целях сохранения трудовых отношений по истечении отпуска и стимулирования скорейшего выхода работниц из отпуска), и отнесла данные затраты к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Налоговый орган по результатам проведенной выездной проверки пришел к выводу, что общество неправомерно включило в состав расходов затраты на выплату премий работницам, находящимся в декретном отпуске, поскольку данные работницы фактически в трудовом процессе не участвуют и премии им выплачиваться не должны, и вынес решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в вынесении решения о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль, в связи с выплатой организацией премии работницам (в соответствии с положением об оплате труда и положением о премировании), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет (в целях сохранения трудовых отношений по истечении отпуска по уходу за ребенком и стимулирования скорейшего выхода работниц из отпуска), являются неправомерными.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Видами времени отдыха являются в том числе отпуска (ст. 107 Трудового кодекса РФ).
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Рассматривая аналогичную ситуацию, Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 05.12.2014 по делу N А40-12724/2014 указал следующее: так как в соответствии со ст. 107 ТК РФ одним из видов времени отдыха является отпуск по уходу за ребенком и во время нахождения работника в отпуске трудовые отношения между работником и работодателем не разрываются (то есть лицо, находящееся в отпуске, продолжает оставаться работником предприятия), а в силу ст. 135 ТК РФ работодатель вправе устанавливать системы премирования по собственному усмотрению, преследуя цель сохранить трудовые отношения с работниками по истечении отпуска по уходу за ребенком и стимулировать их скорейший выход из отпуска, общество сочло целесообразным выплатить работницам, находящимся в декретном отпуске, премию по данному основанию.
А.В.Крашенинников
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.03.2015
