Вопрос: По условиям коллективного договора при расторжении трудового договора в связи с призывом в армию работникам полагается выходное пособие в размере трехнедельного заработка. Нужно ли облагать такое выходное пособие страховыми взносами в той части, которая превышает размер, установленный ТК РФ?
Ответ: До 01.01.2015 вопрос обложения страховыми взносами выходного пособия, размер которого больше установленного Трудовым кодексом РФ, являлся спорным. Наиболее безопасно было облагать такое выходное пособие страховыми взносами в той части, которая превышает размер, установленный ТК РФ.
После 01.01.2015 выходное пособие, выплачиваемое в размере трехнедельного заработка, не облагается страховыми взносами в полном объеме.
Обоснование: При призыве работника на военную службу трудовой договор прекращается по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Законодательно установлено, что в этом случае работнику выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ). Вместе с тем коллективным или трудовым договором может быть предусмотрен повышенный размер выходного пособия (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)). При этом до 01.01.2015 не подлежали обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2015).
В то же время вопрос о том, какой размер выплаты считать установленным в соответствии с законодательством РФ, при условии, что закон предоставляет работодателю право устанавливать повышенный размер выплаты, долгое время являлся спорным.
Первая позиция была основана на том, что, поскольку ТК РФ дает возможность предусмотреть в трудовом или коллективном договоре выплату выходного пособия в повышенном размере, выходное пособие не облагается страховыми взносами полностью.
Вторая позиция заключалась в том, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе и выходное пособие, размер которых прямо установлен ТК РФ. А значит, выплата работникам выходного пособия в повышенном размере, установленном трудовым договором или коллективным договором, подлежит обложению страховыми взносами в части, превышающей размер, указанный в ст. 178 ТК РФ. В поддержку этой позиции высказывались отдельные суды (Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 N А79-6848/2013). Несмотря на то что суд сделал выводы в отношении выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата, его доводы применимы и к выходному пособию, которое выплачивается работнику, призванному на военную службу, поскольку в ТК РФ установлен только минимальный размер выходного пособия в связи с сокращением штата (ст. 178 ТК РФ).
Вместе с тем необходимо отметить, что с 01.01.2015 Закон N 212-ФЗ действует в новой редакции, согласно которой любое выходное пособие не облагается страховыми взносами в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка или шестикратного размера среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, если выходное пособие по увольнению в связи с призывом работника на военную службу начислено работнику в 2015 г., оно не облагается страховыми взносами в полном размере, поскольку его размер не превышает максимальный необлагаемый предел, установленный для выходных пособий с 01.01.2015.
О.В.Кулагина
Издательство "Главная книга"
16.02.2015
