Вопрос: Головная организация и обособленные подразделения (магазины) находятся в разных районах г. Санкт-Петербурга. Зарплату всем работникам начисляет и выплачивает головная организация, местом работы работников согласно трудовым договорам является организация, без уточнения обособленного подразделения. Необходимо ли НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений уплачивать по месту нахождения обособленных подразделений (в бюджеты внутригородских муниципальных образований)?
Ответ: НДФЛ с зарплаты работников обособленных подразделений в г. Санкт-Петербурге организации следует перечислять по месту нахождения каждого своего подразделения либо по месту нахождения выбранного подразделения, где поставлены на учет все ее ОП в г. Санкт-Петербурге. Вместе с тем, если организация продолжит перечислять НДФЛ с зарплаты работников ОП централизованно по месту своего нахождения (головного подразделения), оснований для взыскания пени и штрафа по ст. 123 Налогового кодекса РФ у налоговых органов нет, так как обязанность по перечислению НДФЛ считается исполненной.
Обоснование: Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 207, ст. 224, п. п. 1, 7 ст. 226 НК РФ).
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 83 НК РФ, если несколько обособленных подразделений организации находятся в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения (п. 5.1 ст. 84 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@).
На основании изложенного Минфин России разъясняет, что если несколько ОП организации, расположенных в городе федерального значения, поставлены на учет в налоговом органе по месту нахождения одного из ее ОП, то НДФЛ с зарплаты работникам подразделений подлежит перечислению по месту учета этого ОП (Письма Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174, от 21.02.2011 N 03-04-06/3-37).
ФНС России считает, что при решении вопроса об уплате НДФЛ по месту нахождения одного из ОП организации следует учитывать установленный региональным законом порядок зачисления НДФЛ в бюджеты внутригородских муниципальных образований. Так, в Письме от 29.08.2012 N ЗН-4-1/14304@ ФНС России разъясняет, что Законом г. Москвы от 07.12.2011 N 62 "О бюджете города Москвы на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов" предусмотрено формирование доходов бюджетов городских округов в 2012 г. за счет отчислений НДФЛ по установленным нормативам. Поэтому уплата НДФЛ в г. Москве по месту нахождения одного из ОП организации применима только тогда, когда все ОП находятся на территории не только одного субъекта РФ, но и одного муниципального образования. Аналогичный порядок формирования доходов бюджетов городских округов г. Москвы действует и в 2015 г. (п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 5 Закона г. Москвы от 19.11.2014 N 54 "О бюджете города Москвы на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов"). Поэтому указанные разъяснения ФНС России актуальны и на сегодняшний день.
Однако в г. Санкт-Петербурге порядок отчислений от НДФЛ в бюджеты внутригородских муниципальных образований не предусмотрен, то есть суммы этого налога полностью поступают в бюджет города (п. п. 2, 4 ст. 58 Бюджетного кодекса РФ, Закон Санкт-Петербурга от 28.11.2014 N 665-116 "О бюджете Санкт-Петербурга на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов"). Поэтому НДФЛ с зарплаты работников ОП в г. Санкт-Петербурге организация вправе перечислять по месту нахождения каждого своего подразделения либо по месту нахождения выбранного подразделения, где поставлены на учет все ее ОП в г. Санкт-Петербурге.
Вместе с тем, если организация продолжит перечислять НДФЛ с зарплаты работников ОП централизованно по месту нахождения головного подразделения, пени и штраф по ст. 123 НК РФ в подобных ситуациях признаются судами необоснованными на том основании, что обязанность по перечислению НДФЛ считается исполненной и в том случае, если налоговый агент в платежном поручении неверно указал код ОКАТО (ОКТМО) (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 784/13). С позицией судов согласны и в ФНС России (Письмо ФНС России от 02.08.2013 N БС-4-11/14009).
А.В.Зацепин
Издательство "Главная книга"
16.02.2015
