Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, планирует приобрести пять бильярдных столов, установить их в собственном помещении и сдавать физическим лицам в аренду с почасовой оплатой. Является ли сдача в аренду бильярдных столов игорным бизнесом для целей налога на игорный бизнес? Требуется ли лицензия на осуществление указанного вида деятельности?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, сдающий в аренду собственные бильярдные столы и взимающий за это только арендную плату, не является плательщиком налога на игорный бизнес со сданных в аренду столов, а налогообложение полученного в виде арендной платы дохода осуществляется в общеустановленном порядке. Для осуществления деятельности по сдаче в аренду бильярдных столов лицензия не требуется.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются только организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 Налогового кодекса РФ). С 01.01.2012 индивидуальные предприниматели исключены из состава плательщиков налога на игорный бизнес (п. 2 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 319-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"). С 01.01.2013 из перечня лиц, которые не вправе применять УСН, исключены индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (пп. "в" п. 10 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Для целей налогообложения налогом на игорный бизнес игорный бизнес - это предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр (ст. 364 НК РФ).
Деятельность по организации и проведению азартных игр - деятельность по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ)).
По результатам азартной игры выплачивается выигрыш - денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры (п. 4 ст. 4 Закона N 244-ФЗ, п. 1 ст. 11 НК РФ).
Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах подлежит лицензированию (п. 31 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ), п. 4 ч. 1 ст. 3 Закона N 244-ФЗ). Для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зонах необходимо соответствующее разрешение (п. 4 ч. 1 ст. 3 Закона N 244-ФЗ).
Статья 366 НК РФ содержит перечень объектов, подпадающих под налогообложение налогом на игорный бизнес, одним из которых является игровой стол.
Игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников (п. 17 ст. 4 Закона N 244-ФЗ, п. 1 ст. 11 НК РФ).
Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре (ст. 364 НК РФ).
Как правило, игра на бильярде не является азартной игрой. Бильярдный спорт включен во второй раздел Всероссийского реестра видов спорта, утвержденного Приказом Минспорттуризма России от 17.06.2010 N 606.
Таким образом, бильярдные столы признаются объектом налогообложения налогом на игорный бизнес только тогда, когда организацией соблюдены все условия, предусмотренные гл. 29 НК РФ, а именно: проведение азартных игр на указанных столах; участие игорного заведения в данных играх через своих представителей в качестве стороны либо организатора; деятельность игорного заведения связана с извлечением от участия в указанных азартных играх дохода в виде выигрыша и (или) платы за их проведение (ст. ст. 364, 365 НК РФ).
Бильярдные столы, которые сдаются индивидуальным предпринимателем физическим лицам в аренду с почасовой оплатой, не подпадают под действие гл. 29 НК РФ и не облагаются налогом на игорный бизнес, поскольку:
- индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на игорный бизнес (ст. 365 НК РФ);
- в рассматриваемом случае сдача в аренду бильярдных столов не связана с извлечением индивидуальным предпринимателем доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари (ст. 364 НК РФ).
Доходы в виде арендной платы, получаемые индивидуальным предпринимателем - собственником бильярдных столов, подлежат налогообложению на общих основаниях (ст. 346.15 НК РФ). Для осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности по сдаче в аренду бильярдных столов лицензия не требуется (ст. 12 Закона N 99-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Закона N 244-ФЗ).
Е.В.Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
23.11.2015
