Вопрос: ООО оказывает консультационные услуги по финансовым и юридическим вопросам, управлению затратами, проектированию, охране труда и управлению проектами других организаций-заказчиков в строительной деятельности. Работники ООО посещают стройплощадки организаций-заказчиков, поэтому ООО закупило партию спецодежды (зимние и летние куртки, брюки, полукомбинезоны).
Правомерно ли при исчислении налога на прибыль учесть в расходах стоимость спецодежды? Если да, то какими документами подтвердить экономическую обоснованность расходов?
Ответ: Расходы организации, оказывающей консультационные услуги по финансовым и юридическим вопросам, управлению затратами, проектированию, охране труда и управлению проектами других организаций-заказчиков в строительной деятельности, на приобретение для работников, посещающих стройплощадки организаций-заказчиков, спецодежды (зимних и летних курток, брюк, полукомбинезонов), могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль как материальные расходы, поскольку такие затраты отвечают направленности на обеспечение безопасности жизни и здоровья своих работников и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Документами, подтверждающими экономическую обоснованность расходов, являются непосредственно заключенные договоры и акты оказанных консультационных услуг. Также работодатель вправе издать локальный нормативный акт, в котором он может закрепить положения о выдаче данным работникам спецодежды.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в данном подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
В силу ст. 212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.
Исходя из ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Учитывая изложенное, если законодательством предусмотрено обязательное применение спецодежды работниками конкретной профессии, расходы на ее приобретение учитываются в составе материальных расходов.
В рассматриваемой ситуации организация приобретает спецодежду для работников, занятых в оказании услуг по финансовым и юридическим вопросам, управлению затратами, проектированию, охране труда и управлению проектами других организаций-заказчиков в строительной деятельности, и в отношении данных работников обязательное применение спецодежды не предусмотрено.
Однако по смыслу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся и отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ затраты на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым.
В Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснено, что, поскольку налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
По нашему мнению, расходы организации, оказывающей консультационные услуги по финансовым и юридическим вопросам, управлению затратами, проектированию, охране труда и управлению проектами других организаций-заказчиков в строительной деятельности, на приобретение для работников, посещающих стройплощадки организаций-заказчиков, спецодежды, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ как материальные расходы, поскольку такие затраты отвечают направленности на обеспечение безопасности жизни и здоровья своих работников и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Документами, подтверждающими экономическую обоснованность расходов, являются непосредственно заключенные договоры и акты оказанных консультационных услуг. Также работодатель вправе издать локальный нормативный акт, в котором он может закрепить положения о выдаче данным работникам спецодежды.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.04.2015
