Вопрос: Организацией заключен договор со страховой компанией о предоставлении услуг по добровольному медицинскому страхованию. В рамках договора организация полностью оплачивает страхование своих работников, 40% стоимости страхования детей работников, также услуги страхования могут предоставляться родственникам работника (матери/отцу, мужу/жене), но со 100%-ным удержанием из заработной платы работника стоимости страхования. Какие расходы из вышеперечисленных организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль? Может ли организация учесть расходы на ДМС, если застрахованное лицо работает в организации по договору гражданско-правового характера?
Ответ: Организация вправе учитывать расходы на ДМС работников в целях исчисления налога на прибыль в размере 6% от суммы расходов на оплату труда и не может уменьшить налоговую базу на расходы по страхованию родственников работников (детей, матери/отца, жены/мужа). Расходы на ДМС на страхование лиц, работающих по договорам ГПХ, организация в целях исчисления налога на прибыль также признать не может.
Обоснование: Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ расходы на платежи по ДМС работников относятся к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль. При этом данные платежи можно принять в качестве расходов в сумме, не превышающей 6% от расходов на оплату труда. Договоры ДМС должны быть заключены на период не менее одного года, а медицинские учреждения должны иметь лицензию на оказание медицинских услуг.
В случае если организация решила предоставить услуги родственникам работников, то данные расходы в целях исчисления налога на прибыль учитываться не могут в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, так как данные расходы являются необоснованными. Данная позиция подтверждается и Письмами Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/130, УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061@.
В отношении расходов на оплату ДМС лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, также нельзя применять положения п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ по причине того, что договор гражданско-правового характера не регулирует трудовые отношения и данное лицо не признается работником организации (ст. 16 Трудового кодекса РФ). Вышеперечисленные выплаты не признаются расходом в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ.
Таким образом, расходы на ДМС работников организации следует принять в целях исчисления налога на прибыль с учетом норматива 6% от расходов на оплату труда, расходы на страхование детей и других родственников работников в целях исчисления налога на прибыль учитывать не следует. В случае если организацией оплачиваются услуги ДМС лицам, работающим по договорам ГПХ, данные расходы в целях исчисления налога на прибыль также не признаются.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
11.04.2015
