Вопрос: Организация на основании гражданско-правового договора арендует у физического лица, не являющегося работником организации, квартиру для размещения командированных работников. Договор аренды продляется в течение трех лет. При выплате арендной платы организация как налоговый агент удерживает НДФЛ и по итогам налогового периода сдает справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) в налоговые органы. Вправе ли организация предоставить данному физическому лицу имущественный вычет по НДФЛ при покупке им земельного участка?
Ответ: Организация, выплачивающая физическому лицу доходы (арендную плату) по договору аренды квартиры, не вправе предоставить ему имущественный вычет при покупке земельного участка, так как не признается работодателем для целей применения имущественных вычетов по НДФЛ.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при приобретении жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка вправе получить имущественные налоговые вычеты по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Налоговый вычет можно получить не только в налоговых органах на основании декларации по форме 3-НДФЛ, но и у работодателя, при обращении к нему до окончания налогового периода (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Определение "работодатель" в НК РФ для целей ст. 220 НК РФ не раскрывается. Это определение раскрыто в Трудовом кодексе РФ. Так, согласно ч. 4 ст. 20 ТК РФ работодатель - это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником на основании трудового договора. В силу ст. 56 ТК РФ работодатель и работник являются сторонами трудового договора.
Следовательно, если между физическим лицом и организацией заключен гражданско-правовой договор, она не признается работодателем для этого физического лица для целей применения имущественных вычетов по ст. 220 НК РФ.
Таким образом, организация не вправе предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке им земельного участка, если между ними заключен гражданско-правовой договор.
Е.В.Селедцова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
13.04.2015
