Вопрос: В феврале 2015 г. работник организации был направлен в командировку на три дня. По возвращении из командировки он не представил документы, подтверждающие расходы на проживание. В соответствии с положением о командировках ему была выплачена компенсация за проживание без подтверждающих документов в сумме 6000 руб. Необходимо ли с суммы выплаченной компенсации начислить страховые взносы?
Ответ: С 1 января 2015 г. на основании прямой нормы ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" (далее - Закон N 188-ФЗ)) при отсутствии подтверждающих документов на суммы компенсации, выплаченной работнику в связи с наймом жилого помещения в период командировки, на данные суммы необходимо начислять страховые взносы.
Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суммы оплаты работодателем расходов на командировки работников и, в частности, расходы на наем жилого помещения не облагаются страховыми взносами, если затраты подтверждены работником документами.
Частью 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей до 01.01.2015) было предусмотрено, что, в случае если работником не представлены документы, подтверждающие оплату расходов на наем жилого помещения в командировке, суммы таких затрат освобождались от обложения страховыми взносами только в пределах норм. Однако такие нормы определены только для организаций бюджетной сферы. В связи с этим Минздравсоцразвития России разъяснило, что в отношении иных категорий организаций - плательщиков страховых взносов указанные нормы не действуют, а компенсации, выплаченные такими организациями своим работникам, облагаются страховыми взносами (Письмо от 11.11.2010 N 3416-19).
Однако суды высказывали противоположное мнение, говоря о том, что суммы расходов на наем жилого помещения в командировке, которые работник документально не смог подтвердить, могут быть освобождены от обложения страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2013 N А26-10709/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 N А49-2814/2011).
С 1 января 2015 г. ст. 5 Закона N 188-ФЗ внесены изменения в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, а именно из указанной нормы исключена фраза о том, что, если работник не представил документы, подтверждающие расходы на наем жилого помещения, суммы таких затрат освобождаются от обложения страховыми взносами только в пределах норм. Другими словами, Закон N 188-ФЗ исключил из ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ фразу, которую по-разному трактовали суды и контролирующие органы.
Таким образом, с 1 января 2015 г. на основании прямой нормы ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Законом N 188-ФЗ) при отсутствии подтверждающих документов на суммы компенсации, выплаченной работнику в связи с наймом жилого помещения в период командировки, на данные суммы необходимо начислять страховые взносы.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
15.04.2015
