Вопрос: Для выполнения отделочных работ организация заключает договоры подряда с временно пребывающими иностранными работниками Армении.
Какими страховыми взносами облагаются выплаты по данному договору в 2015 г.?
Ответ: Выплаты по договорам подряда временно пребывающим иностранным работникам Армении облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в ПФР и взносами на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.
Также в зависимости от условий договора подряда данные выплаты могут облагаться страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Выплаты по договорам подряда не облагаются взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ согласно п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, в общем случае выплаты по договорам подряда облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование в ПФР и взносами на обязательное медицинское страхование в ФФОМС по тарифам: в ПФР - 22% - в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 10,0% - свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в ФФОМС - 5,1% (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ, то все зависит от того, предусмотрена ли договором обязанность такой уплаты (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Если обязанность не предусмотрена, то указанные страховые взносы на сумму вознаграждения не начисляются.
В то же время относительно иностранных граждан п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных данным Законом и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования") с 2015 г. застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются в том числе иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации, работающие по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.
На основании п. 2 ст. 22.1 и п. 2 ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ для определения размера страховых взносов в ПФР применяются тарифы в размере 22% (до предельной величины базы для начисления страховых взносов) и 10% (свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов).
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин не является застрахованным по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", поэтому страховые взносы в ФФОМС на выплаты по договору подряда им не начисляются.
При этом ч. 4 ст. 1 Закона N 212-ФЗ установлено, что, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 212-ФЗ, применяются правила международного договора РФ.
С 2015 г. Армения является государством - членом Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор).
Следовательно, к гражданам Армении должны применяться правила Договора.
Согласно п. 3 ст. 98 разд. XXVI Договора социальное обеспечение (кроме пенсионного) трудящихся государств - членов Договора и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. При этом социальное обеспечение (социальное страхование) включает в себя обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательное медицинское страхование (п. 5 ст. 96 разд. XXVI Договора).
Таким образом, граждане Армении, временно пребывающие в РФ и работающие в РФ по гражданско-правовым договорам, облагаются страховыми взносами по тем же правилам, что и граждане РФ.
Следовательно, выплаты по договорам подряда временно пребывающим иностранным работникам Армении облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в ПФР и взносами на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.
Также в зависимости от условий договора подряда данные выплаты могут облагаться страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
15.04.2015
