Вопрос: Работник уволился из организации в декабре 2014 г. В феврале 2015 г. с опозданием ему была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. За какой налоговый период в справке по форме 2-НДФЛ показывать выплаченную компенсацию по уволенному работнику?
Ответ: Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск начислена и выплачена уже после увольнения работника - в феврале 2015 г., сумму такого дохода физического лица следует отразить в справке по форме 2-НДФЛ за 2015 г.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) по общим правилам российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса. Указанные лица признаются налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 Кодекса).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются в налоговый орган в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".
На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Налоговые агенты, согласно п. 4 ст. 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 Кодекса).
Исходя из положений Кодекса сумма выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск в феврале 2015 г. будет отражена в справке по форме 2-НДФЛ за 2015 г.
Р.Х.Дочкин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
15.04.2015
