Вопрос: Работникам организации в 2015 г. выплачена материальная помощь в целях проведения профилактических мероприятий в связи с эпидемией гриппа. Возможно ли освобождение от налогообложения НДФЛ указанной помощи?
Ответ: В случае если в 2015 г. материальная помощь выплачивается в связи с эпидемией гриппа, объявленной центром госсанэпиднадзора соответствующего населенного пункта (либо на основании официальной информации органа государственной власти/местного самоуправления), то, на наш взгляд, она не облагается НДФЛ на основании п. 8.3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Кроме того, на основании п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченные работнику в пределах 4000 руб. за налоговый период.
Обоснование: С 01.01.2015 в соответствии с п. 8.3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.
Налоговым законодательством понятие "чрезвычайное обстоятельство" не определено, следовательно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо применять его в том значении, в каком оно используется в иных отраслях законодательства.
В силу п. 7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ одним из чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, является эпидемия.
Кроме того, эпидемия отнесена к биолого-социальным чрезвычайным ситуациям, под которой понимается массовое, прогрессирующее во времени и пространстве в пределах определенного региона распространение инфекционной болезни людей, значительно превышающее обычно регистрируемый на соответствующей территории уровень заболеваемости (п. 3.2.1 ГОСТ Р 22.0.04-95 "Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Биолого-социальные чрезвычайные ситуации. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 25.01.1995 N 16).
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) организация охраны здоровья осуществляется путем государственного регулирования в сфере охраны здоровья, в том числе нормативного правового регулирования.
При этом согласно п. 13 ч. 1 ст. 16 Закона N 323-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ в сфере охраны здоровья относится информирование населения субъекта Российской Федерации, в том числе через средства массовой информации, о возникновении эпидемий. Аналогичные полномочия предусмотрены п. 3 ст. 17 Закона N 323-ФЗ в отношении органов местного самоуправления в соответствии с законом субъекта РФ.
В Приложении N 3 "Методические указания по организации работы лечебно-профилактических учреждений в период эпидемии гриппа в городе (населенном пункте)" к Приказу Минздрава России от 27.01.1998 N 25 "Об усилении мероприятий по профилактике гриппа и других острых респираторных вирусных инфекций" определено, что центры госсанэпиднадзора совместно с местными органами здравоохранения на основании анализа эпидемической обстановки по данным регистрации заболеваний, их клинической характеристики у детей и взрослых, вирусологической и серологической диагностики, информации из Федерального центра по гриппу принимают решение объявить о начале эпидемии.
Учитывая изложенное, если материальная помощь выплачивается в связи с эпидемией гриппа, объявленной центром госсанэпиднадзора соответствующего населенного пункта (либо на основании официальной информации органа государственной власти/местного самоуправления), то, по нашему мнению, она не облагается НДФЛ согласно п. 8.3 ст. 217 НК РФ.
Кроме того, на основании п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченные работнику в пределах 4000 руб. за налоговый период.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
15.04.2015
