Вопрос: Вправе ли организация-работодатель закрепить в коллективном договоре в качестве типового мероприятия по улучшению условий и охраны труда приобретение для работников именных сертификатов в фитнес-клуб? Облагается ли НДС у работодателя передача данных сертификатов работникам?
Ответ: Организация-работодатель вправе закрепить в коллективном договоре в качестве типового мероприятия по улучшению условий и охраны труда приобретение для работников именных сертификатов в фитнес-клуб. По нашему мнению, безвозмездная передача работодателем своим работникам сертификатов в фитнес-клуб подлежит обложению НДС.
Обоснование: 8 июля 2014 г. вступил в силу Приказ Минтруда России от 16.06.2014 N 375н, который внес изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее - Типовой перечень).
Типовой перечень разработан в рамках обеспечения прав работников на охрану труда (ст. 226 Трудового кодекса РФ).
Данная норма обязывает работодателей (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществлять финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). При этом максимальный размер таких расходов трудовым законодательством не установлен.
В Типовом перечне перечислены 32 вида мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, в том числе мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах (п. 32 Типового перечня). При этом конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.
В коллективный договор включаются обязанности в том числе по улучшению условий и охраны труда работников (абз. 7 ч. 2 ст. 41 ТК РФ).
Соответственно, организация вправе закрепить в коллективном договоре в качестве типового мероприятия по улучшению условий и охраны труда (ст. 226 ТК РФ) приобретение для работников именных сертификатов в фитнес-клуб. Подпунктом 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, также признается объектом налогообложения по НДС.
Данная норма налогового законодательства в рассматриваемом случае неприменима, поскольку при приобретении имущества для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает (Письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией.
В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, под подарочным сертификатом следует понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, указанную в сертификате. Следовательно, получая от работодателя подарочный сертификат, работник на безвозмездной основе получает имущественные права на уже оплаченные, но еще не оказанные услуги.
Согласно сложившейся правоприменительной практике суды придерживаются точки зрения, в соответствии с которой нормами ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), в том числе их безвозмездная передача, а также передача имущественных прав. При этом объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011). Такого же мнения придерживаются контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2005 N 19-11/11038).
Таким образом, по нашему мнению, при передаче работникам сертификатов организация осуществляет реализацию имущественных прав на безвозмездной основе и такая операция подлежит обложению НДС.
М.Д.Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.04.2015
